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  5 第二节考虑持续经营假设二、风险评估程序和相关活动 (二)经营方面[记忆]1管理层计划清算被审计单位或终止经营。2关键管理人员离职且无人替代。3失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商。4出现用工困难问题。5重要供应短缺。6出现非常成功的竞争者。(三)其他方面[记忆]1违反有关资本或其他法定要求。如严重违反有关法律法规或政策，有可能被撤销或关闭，或被处以较大数额的罚款，这将导致无法持续

• 12注会审计·范永亮强化班·【114】第二十二章__完成审计工作（5）.doc

  3 第三节或有事项一、或有事项的含义1或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、财务承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，票据贴现与背书、应收账款抵借。3或有事项本质上属于不确定事项，其重大错报风险较高，需要注册会计师予以充分。二、或有事项

• 12注会审计·范永亮强化班·【110】第二十二章__完成审计工作（1）.doc

  5 第二十二章完成审计工作本章命题思路及备考策略本章2009～2011年3年的分值分别为9，0，5，累计分值为14分，平均分值接近5分，属于分值较高但起伏较大的章。本章介绍注册会计师形成审计意见之前的工作内容，包括审计差异的分类与汇总和试算平衡表的形成，对持续经营假设、或有事项及期后事项等特殊项目的考虑和测试。这些工作的共同特点是：1综合性强(例如，有关持续经营假设的重大错报风险往往是财务报表层

• 12注会审计·范永亮强化班·【115】第二十二章__完成审计工作（6）.doc

  5 第四节 期后事项一、期后事项的时段与种类关键词期后事项，三个时段，两种类型，调整事项，非调整事项1期后事项的概念资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。2期后事项的时段（1）第一时段：资产负债表日后至审计报告日；（2）第二时段：审计报告日后至财务报表报出日；（3）第三时段：财务报表报出日后。图22－1期后事项分段示意资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截

• 12注会审计·范永亮强化班·【111】第二十二章__完成审计工作（2）.doc

  2 第一节完成审计工作概述二、汇总审计差异（二）编制试算平衡表[根据《账项调整分录汇总表》和《重分类调整分录汇总表》中接受调整的部分和未审计的财务报表编制试算平衡表，进而得到管理层对外公布的财务报表。]试算平衡表是在未审财务报表基础上，考虑[管理层接受调整建议的]调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。需要说明以下几点：1试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被

• 12注会审计·范永亮强化班·【117】第二十二章__完成审计工作（8）.doc

  6 第五节书面声明关键词书面声明，正面证明，反面证明书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。1正面证明力较弱书面声明是必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身不能提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师获取其他审计证据的性质和范围。【例题18·单选题】下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是()。（2011年）A如果A注册会计

• 12注会审计·范永亮强化班·【116】第二十二章__完成审计工作（7）.doc

  3 三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实关键词修改报表被动识别，有限延伸，补充报告日期，强调或其他事项段不修改报表且报告未提交发表非无保留意见不修改报表且报告已提交要求不公布报告不修改报表且报告已公布采取措施防止使用者信赖报告（一）被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。在这一阶段，财务报表并未报出，

• 12注会审计·范永亮强化班·【112】第二十二章__完成审计工作（3）.doc

  3 第二节考虑持续经营假设本节框架：一、管理层的责任和注册会计师的责任二、风险评估程序和相关活动*（一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面三、评价管理层对持续经营能力做出的评估*（一）管理层评估涵盖的期间（二）管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价四、超出管理层评估期间的事项或情况*五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序六、审计结论与报告*（一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性（二

• 12注会审计·范永亮强化班·【119】第二十三章__审计报告（2）.doc

  2 第四节非标准审计报告本部分框架：（一）非无保留意见的含义（二）非无保留意见的类型错报还是受限，重大还是广泛何为重大，何谓广泛范围受限怎么办：要求消除限制、实施替代程序、解约、发表无法表示意见、其他段(三)非无保留报告的格式对事项段(说明段)的要求(量化财务影响、解释披露错误、说明全部事项)对意见段的要求对审计报告要素的修改（四）审计报告参考示例一、非无保留意见的审计报告（一）非无保留意见的含

• 12注会审计·范永亮强化班·【118】第二十三章__审计报告（1）.doc

  6 第二十三章审计报告本章命题思路及备考策略在过去的三年中,本章仅在2009年试题的综合题里考核了6分,而2010年及2011年连续两年1分未考，三年平均分值仅为2分。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009综合16比较数据、强调事项段在2007年以前，本章一直属于“最重要的章”之一，分值很少低于10分,且总是考综合题。从2008年起，本章分值急剧下降(当