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  第二十五章 合并财务报表目录 TOC o 1-3 h z u  l _Toc235849596 1.合并抵销分录中递延所得税的简单算法 PAGEREF _Toc235849596 h 1 l _Toc235849597 2. 按照权益法调整对子的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录 PAGEREF _Toc235849597 h 1 l _Toc235849

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  第二十五章 合并财务报表一多项选择题1.甲拥有乙有表决权股份的60乙拥有丙有表决权股份的52拥有丁有表决权股份的31甲直接拥有丁有表决权股份的22甲接受戊的委托对戊的子已提供经营管理服务甲与戊和已之间没有直接或间接的投资关系假定上述均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策假定不考虑其他因素下列中应纳入甲合并会计报表范围的

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  7 第二十五章合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。分数20分左右，属于非常重要章节。本章近年主要考点：（1）企业合并中合并成本的计算，相关费用的处理原则，商誉的计算及减值测试；（2）非同一控制下分步实现企业合并的相关会计处理；（3）长期股权投资由成本法改为权益法、长期股权投资与子所有者权益的抵消，内部交易的合并处理；（4）合并财务报表中固定资产列报金额

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  8 第十节　所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述二、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响，借：未分配利润年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若

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  6 （二）合并抵销的处理1母长期股权投资与子所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子）贷：长期股权投资（母）少数股东权益（子所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。2母对子、子相互之间持有对

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  6 第二十五章合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。2008年和2010年考题分数很高，属于非常重要章节。本章应的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制；（4）合并财务报表合并数的计算。学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法

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  7 第六节　内部商品交易的合并处理一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润年初”和“存货”两

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  7 第八节　内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入

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  7 【教材例25-4】接【例25-3】，甲20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，光谱买持有A70%的股权。甲对A长期股权投资的金额为29 500万元，甲购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。甲和A20×1年12月31日个别资产负债表、利润表、股东权益变动表如表25-13、表25-14和表25-15所示。（表见教材）A在购买日股东权益总额为3

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  第二十五章 合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制2011年和2010年考题分数很高属于非常重要章节本章应的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围（2）合并财务报表调整分录的编制（3）合并财务报表抵销分录的编制（4）合并财务报表合并数的计算学习本章应注意的问题：（1）合并财务报表的合并范围（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理（3）对子个