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• 12注会审计·范永亮强化班·【044】第八章__审计抽样（10）.doc

  2 二、传统变量抽样统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模[使用公式，下面介绍]、选取样本[都是随机数表法和系统抽样法，无需再介绍]和推断总体[即评价样本，点估计方法包括均值估计、比率估计、差额估计三种，外加计算抽样风险允许限度，下面介绍]的具体方法上有所差别。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法(PPS抽样)。两种统计抽样方法的

• 12注会审计·范永亮强化班·【046】第八章__审计抽样（12）.doc

  3 三、概率比例规模抽样(PPS)在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。 (一)PPS 抽样的概念1出身不凡PPS抽样运用属性抽样原理对货币金额得出结论的统计抽样方法。2专业特点PPS抽样以货币单元作为抽样单元。在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同[随机抽样、系统抽样都可以做到这点]，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越

• 12注会审计·范永亮强化班·【040】第八章__审计抽样（6）.doc

  2 第三节 审计抽样在控制测试中的应用在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。一、样本设计阶段（一）确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。这种测试时有条件的：（1）设计的好：只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。（2）执

• 12注会审计·范永亮强化班·【041】第八章__审计抽样（7）.doc

  4 二、选取样本阶段（一）确定样本规模1影响样本规模的因素（1）可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上[5%～10%]。一般定为10%，特别重要的定为5%。（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小

• 12注会审计·范永亮强化班·【042】第八章__审计抽样（8）.doc

  4 第四节审计抽样在细节测试中的运用在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。两种抽样方法的基本流程和主要步骤相同，都包括设计样本、选取样本，评价样本，但部分环节所用的具体方法有所差别。一、非统计抽样（一）设计样本包括四个方面：确定测试目标、定义总体、定义抽样单元，界定错报。1确定测试目标风险评估→重点领域及其认定→审计目标→测试目标→审计抽样→审计证据2定义总体（1）针

• 12注会审计·范永亮强化班·【047】第八章__审计抽样（13）.doc

  5 2缺点（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑（能量守恒。此消彼长。在查高估上的机敏是用这些代价换来的）。（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑（可以叫自动识别）例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师

• 12注会审计·范永亮强化班·【043】第八章__审计抽样（9）.doc

  2 一、非统计抽样(五)非统计抽样示例U会计师事务所的A注册会计师拟通过函证程序测试X20×9年12月31日应收账款[期末账户]余额的存在认定。X当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计[V=]241万元，由[N=]1651个借方账户组成。确定的X财务报表层次重要性水平为[M=]28万元。以此为基础，根据……确定的可容忍错报额为[R=]140000元[

• 12注会审计·范永亮强化班·【045】第八章__审计抽样（11）.doc

  4 二、传统变量抽样(3)比率估计抽样原理：公式：估计的总体实际[审定]金额=总体账面金额×[样本]比率推断的总体错报金额E=总体账面金额－估计的总体实际[审定]金额[正高负低]例如，同上例，注册会计师从总体规模为=1000、总体的账面金额总额为104万元的存货项目中选取了200个项目进行检查。200个样本项目的账面金额和审定金额分别是208万元和196万元，使用比率估计抽样。样本审定金额与

• 12注会审计·范永亮强化班·【037】第八章__审计抽样（3）.doc

  2 第二节审计抽样的基本原理任何类型的审计抽样，都可分为三个阶段。1样本设计：根据测试目标和抽样总体，制定选取样本的计划。2选取样本：按适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。3评价样本：分析误差的性质和原因，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。一、样本设计阶段（一）确定测试目标审计抽样应当服务于审计目标(风险评估的结果)。（二）定义总体与抽样单元1总

• 12注会审计·范永亮强化班·【038】第八章__审计抽样（4）.doc

  3 二、选取样本阶段(一)确定样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素主要包括：1可接受的抽样风险与样本规模成反比。愿意接受的抽样风险[可接受水平]越低，样本规模通常越大。2可容忍误差[性质上类似于重要性，在抽样及分析程序中常常称为可容忍误差。不同点在于，错报超过重要性改变预期使用者的决策，而误差超过可容忍误差改变注册会计师的决策]。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目