第二十五章 企业合并(六)第三节 非同一控制下企业合并的处理四反向购买的处理(一)反向购买基本原则 非同一控制下的企业合并以发行权益性证券交换股权的方式进行的通常发行权益性证券的一方为购买方但某些企业合并中发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的发行权益性证券的一方虽然为法律上的母但其为会计上的被收购方该类企业合并通常称为反向购买例如A为一家规模较小的上市
第二十五章 企业合并(七)第三节 非同一控制下企业合并的处理四反向购买的处理【教材例25-5】A上市于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并取得B企业100股权假定不考虑所得税影响A及B企业在进行合并前简化资产负债表如表25-4所示其他:(1)20×7年9月30日A通过定向增发本企业普通股以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权A共发行了1
第二十六章 合并财务报表(六)第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)二非同一控制下取得子购买日后合并财务报表的编制【例题·多选题】甲20×0年1月1日购入乙80股权能够对乙的财务和经营政策实施控制除乙外甲无其他子20×0年度乙按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元无其他所有者权益变动20×0年末甲合并财务
第二十五章 企业合并(三) 第二节 同一控制下的企业合并的处理二会计处理【教材例25-1】AB分别为P控制下的两家子A于20×7年3月10日自母P处取得B100的股权合并后B仍维持其独立法人资格继续经营为进行该项企业合并A发行了1 500万股本普通股(每股面值1元)作为对价假定AB采用的会计政策相同合并日A及B的所有者权
第二十五章 企业合并(九)第三节 非同一控制下企业合并的处理【例题】甲和乙20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:(1)20×8年5月20日乙的客户(丙)因产品质量问题向法院提起诉讼请求法院裁定乙赔偿损失120万元截止20×8年6月30日法院尚未对上述案件作出判决在向法院了解情况并向法院顾问咨询后乙判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于5020×8年12
第二十四章 企业合并概述一企业合并的界定:是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易事事项下列不属于企业合并准则规范的情形:(1)两方或者两方以上形成合营企业的情况(2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况二企业合并的方式控股合并:AB=AB要编合并财务报表的法人资格合并前后是一样的是合并财务报表主体吸收合并:AB=A合并之后法人资格
第二十章 所得税(六)第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一递延所得税负债的确认和计量2.除企业合并以外的其他交易或事项中如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额则所产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债【提示】若产生暂时性差异影响利润总额则递延所得税资产递延所得税负债对应科目为所得税费用若产生
第二十六章 合并财务报表(五)第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)二非同一控制下取得子购买日后合并财务报表的编制(三)抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式购买持有A70的股权甲对A长期股权投资的金额为29 500万元甲购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元A在购买日股东权
第二十章 所得税(三)第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异一资产的计税基础(三)以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值:期末按公允价值计量公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)计税基础:取得时的成本【教材例20-5】20×7年10月20日甲自公开市场取得一项权益性投资支付价款2 000万元作为交易性金融资产核算20×7年12月31日该投资的市价
第二十章 所得税(二)第一节 所得税会计概述二所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示:第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产负债的计税基础资产负债的计税基础的确定与税收法规的规定密切关联企业在取得资产负债时应当确定其计税基础一资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础=未
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