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  您贴身的财税专家11 十、固定资产折旧(一) 税务风险点及控制策略(二) 差异分析与纳税调整

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  您贴身的财税专家11 (一)税务风险点及控制策略◎税务风险点：会计核算与税法规定的差异及其纳税调整。◎风险控制策略：对于“法定性差异”，在会计处理上，遵循《企业会计准则》；在税务处理上，遵循税收法规。在日常核算时，需要对两者的差异做备查登记；在所得税汇算清缴时，进行纳税调整。对于“选择性差异”，建议企业在选择采用会计政策和方法时，充分考虑税法的规定，在遵循《企业会计准则》的前提下，尽量减少“选

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  您贴身的财税专家11 (二)差异分析与纳税调整1 固定资产初始计量2 固定资产折旧范围3 固定资产折旧方法4 固定资产折旧年限5 固定资产预计净残值6 固定资产减值准备7 固定资产折旧的纳税调整■ 应注意的问题

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  您贴身的财税专家11 5固定资产预计净残值◎税法借鉴了《企业会计准则》，没有硬性规定固定资产净残值比例，而是赋予企业相应的自主权：由企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。◎《企业会计准则》也有“预计净残值一经确定，不得随意变更”的规定，但要求企业至少于每年年终对固定资产的预计净残值进行复核，如果净残值预计数与原先估计数有差异的，就要对预计

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  您贴身的财税专家11 7固定资产折旧的纳税调整◎在所得税汇算清缴时，综合考虑会计准则与税法在折旧基数、折旧范围、折旧方法、折旧年限，以及预计净残值的差异及纳税调整问题。◎先填报《资产折旧、摊销纳税调整明细表》（附表九）；会计核算与税法规定有差异的，再填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。一般情况是：对会计折旧额大于计税折旧额的差额，调增应纳税所得额；对会计折旧额小于计税折旧额的差额，调减应纳税所得额。

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  您贴身的财税专家11 4固定资产折旧年限◎《企业会计准则》要求企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，按照使用寿命分期计算折旧。◎税法对每类固定资产都规定了最低折旧年限：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。◎《财政部 国家税务

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  您贴身的财税专家12 3固定资产折旧方法◎《企业会计准则》要求企业根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。◎《企业所得税法实施条例》规定，固定资产折旧采用直线法。符合优惠条件的固定资产，允许采用加速折旧办法。◎《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）：(1)

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  您贴身的财税专家11 1固定资产初始计量入账价值与计税基础存在差异的：(1) 超过正常信用条件购入的固定资产(2) 融资租入固定资产(3) 特定行业固定资产

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  您贴身的财税专家11 ■应注意的问题《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。◎有些省市（比如辽宁）规定：如果12个月内取得全额发票，对计税基础不需要进行调整，不需

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  您贴身的财税专家11 6固定资产减值准备◎《企业会计准则》规定，在会计期末，固定资产应按照账面价值与可收回金额孰低原则计量。资产负债表日，固定资产发生减值的，按减记的金额：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后，减值资产的折旧，应在未来期间做相应调整，使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。◎