◇调整分录的编制第三节合并财务报表的编制◇与股权投资有关的抵销分录的编制◇内部债权与债务项目的抵销◇内部商品销售业务的抵销◇内部固定资产交易的合并抵销处理◇合并现金流量表一调整分录的编制(一)对子的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时首先应对各子进行分类分为同一控制下企业合并中取得的子和非同一控制下企业合并中取得的子两类1. 同一控制下企业合并中取得的子对于属于同一控制下
一合并财务报表概念第二节合并财务报表概述二合并财务报表合并范围的确定三合并财务报表的编制原则四合并财务报表编制的前期准备事项五合并财务报表的编制程序一合并财务报表概念合并财务报表是指反映母和其全部子形成的企业整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表二合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当 以控制为基础予以确定(一)控制的定义和判断1. 控制是指投资方拥有对被投资方的权力
二与股权投资有关的抵销分录的编制(一)购买日的抵销分录借:股本(实收资本)资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷:长期股权投资少数股东权益【例题】 P于 2× 19年 6月 30日发行 1 000万股普通股(每股面值 1元市场价格为 元)取得了 S 70的股权 P和 S资产负债表有关数据如下表所示:假定不考虑所得税影响2 × 19年 6月 30日单位:万
四内部商品销售业务的抵销(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销【举例】假定 P是 S的母假设 2× 20年 S向 P销售商品 10 000 000 元 S 2× 20年销售毛利率为 20销售成本为 8 000 000元 P购入的上述存货至 2× 20年 12月 31日未对外销售2 × 20年 12月 31日抵销分录:借:营业收入10 000 000贷:营业
二与股权投资有关的抵销分录的编制如何理解合并日长期股权投资与子所有者权益的抵销① P 2× 19年 12月 31日投出 100万元货币资金形成 S作为企业整体相当于货币资金 100万元由一个账户转入另一个账户 P个别财务报表中的长期股权投资和 S个别财务报表中的实收资本不应存在应予抵销合并资产负债表2×19年12月31日项目P S 合计抵销合并数货币资金400100
三内部债权与债务项目的抵销(一)内部债权债务项目本身的抵销抵销分录为:借:债务类项目 贷:债权类项目(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销企业内部母与子子相互之间可能发生持有对方债券等内部交易在编制合并财务报表时应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时将内部应付债券和债权投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销应编制的抵销分录为:借:投资收益
五内部固定资产交易的合并抵销处理补充:内部无形资产交易的合并处理(一)未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销 1. 将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售利润) 2. 将期初累计多提摊销抵销借:无形资产——累计摊销(期初累计多提摊销)贷:未分配利润——年初3. 将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借: 资
四内部商品销售业务的抵销(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销【例题】 P 2× 19年 10月 1日取得 S 80股份能够控制 S的生产经营决策2× 20年 P实现净利润 1 000万元 S按购买日公允价值持续计算的净利润为 200万元 2× 20年 3月 1日 S向 P出售一批存货成本为 80万元未计提存货跌价准备售价为 100万元至 2× 20年 1
五内部固定资产交易的合并抵销处理(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1. 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:固定资产——原价 (期初固定资产原价中未实现内部销售利润) 2. 将期初累计多提折旧抵销借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润——年初3. 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销( 1)一方销售的商品另一方购入后作为
二与股权投资有关的抵销分录的编制(二)购买日后的抵销分录1. 母长期股权投资与子所有者权益的抵销借:股本(实收资本)资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润—年末商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母)少数股东权益(子所有者权益×少数股东投资持股比例)【提示】在合并财务报表中子少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)其余额应当冲
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