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• 12注会审计·范永亮强化班·【065】第十三章_销售与收款循环的审计（3）.doc

  5 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试三、评估重大错报风险[直接涉及综合题]收入交易和余额存在的固有风险可能包括[略加修饰，就可以成为综合体素材]：1管理层对收入造假[认定层收入的发生]的偏好和动因。例如，被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，或影响股价，而在财务报告中虚增收入。2收入的复杂性[认定层收入的发生、完整性、准确性]。例如

• 12注会审计·范永亮强化班·【068】第十三章_销售与收款循环的审计（6）.doc

  3 三、应收账款的实质性程序应收账款包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。坏账准备与应收账款的联系非常紧密，坏账准备通常是审计的重点领域。(一)应收账款的审计目标(二)应收账款的实质性程序1取得或编制应收账款明细表[计价和分摊]。(1)复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。(3)分析

• 12注会审计·范永亮强化班·【066】第十三章_销售与收款循环的审计（4）.doc

  4 第三节 销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）实质性分析程序1识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。2确定期望值[至少要形成定性的趋势预期]营业额、毛利率和应收账款等。3确定可接受的差异额[考试有限]首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；其次参考管理层的关键业绩指标[题中给出，如营业收入提高20%，毛利率提高10%

• 12注会审计·范永亮强化班·【069】第十三章_销售与收款循环的审计（7）.doc

  3 第三节 销售与收款循环的实质性程序三、应收账款的实质性程序4向债务人函证应收账款。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。（1）函证的范围和对象。函证的必要性除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。

• 12注会审计·范永亮强化班·【064】第十三章_销售与收款循环的审计（2）.doc

  4 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制(一)内部控制目标、内部控制与审计测试的关系教材表13-3 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表[表明了控制测试的思路，有助于设计或评价控制测试程序]内部控制目标关键内部控制常用的控制测试[规定什么查什么]常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确已发货给真实的客户(发生)发生强调两点：1发货了[发货凭证]2客户

• 12注会审计·范永亮强化班·【063】第十三章_销售与收款循环的审计（1）.doc

  4 第十三章 销售与收款循环的审计本章命题思路及备考策略在2009～2011年3套新制度试题中，本章累计考核了33分，平均每套试题11分。2011年，本章以高达15分的高分排在全书各章中仅次于第15章的第2位。除了分值高且稳定，本章近三年分值还呈现出持续上升的势头。这从一个侧面表明了审计考试向实务操作倾斜的可能性。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009(6分)简答

• 12注会审计·范永亮强化班·【067】第十三章_销售与收款循环的审计（5）.doc

  5 第三节 销售与收款循环的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标[看看]（二）主营业务收入的实质性程序1获取或编制主营业务收入明细表[准确性]：(1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符[因为：主营业务收入+其他业务收入=营业收入]；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2检查主营业务收入的

• 12注会审计·李洁强化班·【035】第十三章__销售与收款循环的审计（4）.doc

  3 【考点二】销售与收款循环的实质性程序二、销售交易的细节测试1登记入帐的销售交易是真实的从账到证，起点是明细账。注册会计师三类错误：（1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易；（2）针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企

• 12注会审计·李洁强化班·【034】第十三章__销售与收款循环的审计（3）.doc

  8 【考点一】销售与收款内部控制和控制测试五、控制测试【举例】S现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。S的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客

• 12注会审计·范永亮强化班·【072】第十四章__采购与付款循环的审计（3）.doc

  3 第三节 采购与付款循环的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的主要重大错报风险通常是：1低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。2采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆；3未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。（一）实质性分析程序[分析思路，适用于综合题]1……2……3识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系[考试时给直接识别