第二章 金融资产(三)第三节 持有至到期投资二持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借:持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额也可能在贷方) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在持有至到期投资——应计利息中核算(二)持有至到期投资的后续计量借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 持有至到期投资——应计
第二章 金融资产(六)第六节 金融资产减值二金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大则需要单独进行减值测试如果单项金融资产数额金额不大可以单独进行减值测试也可采用组合的方式进行减值测试单项测试未减值再进入组合测试已单项确认减值不再进行组合测
f第二章 金融资产(二)第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(四)出售交易性金融资产借:银行存款(价款扣除手续费)贷:交易性金融资产 投资收益(差额也可能在借方) 同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益【提示】(1)为了保证投资收益的数字正确出售交易性金融资
第二章 金融资产(十)第七节 金融资产转移二金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款借款方可提前偿付20×7年1月1日该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元票面利率和实际利率均为10经批准甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化有关如下:20×7年1月1日甲银行与受让方签订协议将该组贷款转移给受让方并办理有关手续甲银行收到款项91
第二章 金融资产(四)第三节 持有至到期投资二持有至到期投资的会计处理【教材例2-4】20×7年3月由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响乙持有的原划分为持有至到期投资的某债券价格持续下跌为此乙于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元不考虑债券出售等其他相关因素
第二章 金融资产(一)本章考情分析本章阐述金融资产的分类确认计量和记录问题虽然其独立性较强但仍可和债务重组非货币性资产交换差错更正等内容结合出题近3年考题为客观题和综合题分数10分左右属于重要章节本章近三年主要考点:(1)金融资产减值准备的转回(2)出售可供出售金融资产投资收益的计算(3)可供出售权益工具投资减值损失的计算(4)持有至到期投资摊余成本的计算(5)可供出售金融资产的会计处理等本章应关
第二章 金融资产1.概念:金融资产主要包括库存现金应收账款应收票据货款其他应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等注意:长期股权投资也属于金融资产但核算不在本章规范2.分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的名称初始计量后续计量计量属性1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价
第五节 可供出售金融资产一可供出售金融资产概述 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资股票投资基金投资等可以划分为可供出售金融资产【提示】企业持有上市限售股权且对上市不具有控制
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【教材例2-1】20×7年5月13日甲支付价款1 060 000元从二级市场购入乙发行的股票100 000股每股价格元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)另支付交易费用1 000元甲将持有的乙股权划分为交易性金融资产且持有乙股权后对其无重大影响甲其他相关如下:(1
第六节 金融资产减值二金融资产减值损失的计量【例题19】为提高闲置资金的使用效率甲20×8年度进行了以下投资:(1)1月1日购入乙于当日发行且可上市交易的债券100万张支付价款9 500万元另支付手续费万元该债券期限为5年每张面值为100元票面年利率为6于每年12月31日支付当年度利息甲有充裕的现金管理层拟持有该债券至到期12月31日甲收到20×8年度利息600万元根据乙公开
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