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  4 详解考点二合并财务报表的调整分录、抵销分录【例题7?计算分析题】甲与相关的所得税税率均为25%，采用应税合并。甲有关企业合并的如下：2011年1月20日，甲与乙签订购买乙持有的丙80%股权的合同。合同规定：甲向乙定向发行10 000万股本股票，以换取乙持有丙80%的股权。购买丙80%股权之前，甲与乙不存在关联方关系。（1）购买丙

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  4 详解考点三报告期内增减子合并财务报表的处理　一、合并报表一般处理　　1合并资产负债表　 （1）母在报告期内因同一控制下企业合并增加的子，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。　 （2）因非同一控制下企业合并增加的子，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。　 （3）母

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  3 详解考点二合并财务报表的调整分录、抵销分录二、对子的个别财务报表进行调整（调整分录）　　1属于同一控制下企业合并中取得的子　　如果不存在与母会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子的个别财务报表进行调整。　　2属于非同一控制下企业合并中取得的子除应考虑与母会计政策和会计期间不一致而调整子个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子可辨认资产、负

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  6 六、内部债权债务的抵销　　1应收账款与应付账款的抵销　　第一年　　（1）内部应收账款抵销时　　借：应付账款【含税金额】　　　　贷：应收账款　　（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时　　借：应收账款坏账准备　　　　贷：资产减值损失　　（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时　　借：所得税费用　　　　贷：递延所得税资产　　第二年　　（1）内部应收账款抵销时　　借：应付账款　　　　贷：应收账

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  6 二、报告期内增减子的会计处理（二）购买子少数股权的处理企业在取得对子的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，即，购买少数股东全部或部分权益不属于企业合并，应当分别母个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：（1）个别财务报表　　 母个别财务报表中对于自子少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号长期股

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  4 详解考点二合并财务报表的调整分录、抵销分录一、未实现内部销售利润的抵销 （一）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销1存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销　第一年第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　贷：营业成本（1）假定当期内部购进商品全部对外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税

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  2 详解考点二合并财务报表的调整分录、抵销分录一、未实现内部销售利润的抵销（二）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年第二年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　贷：营业成本【内部销售企业的成本】　　　固定资产原价【内部购进企业多计的原价】（2）内部销售方为固定资产，购入

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  5 第二十章财务报告本章考情分析本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子的处理及合并现金流量表的编制等。近3年题型题量分析表题型2012年2011年2010年考点单选题－1题1分合并现金流量表合并数的计算多选题－－1题

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  4 详解考点三让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的范围让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。二、使用费收入的处理（注意收入确认时点，分次支付看合同，一次支付看配比）：（一）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性

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  7 详解考点二提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）收入费用的确定:本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用（二）企业确定提供劳务交易的完工进度可以选择的方法：（考试题干给哪个用