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  5 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系表14-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表[自己看]内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都确已收到商品[验收单]或已接受劳务 (存在)请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。采购经适当级别批准。注销凭证以防

• 12注会审计·范永亮强化班·【070】第十四章__采购与付款循环的审计（1）.doc

  5 第十四章采购与付款循环的审计本章命题思路及备考策略2009年~2011年的3套试卷仅在本章考核了4分，平均每年13分。相信在2012年教材减少了两个业务循环的背景下，具有如此专业性、挑战性、代表性的重要章节不可能长期被冷落。从以往各年考试情况来看，涉及本章知识的考题都是综合题。考试所涉及的主要内容是评估固定资产、在建工程及无形资产项目的重大错报风险和评价具体实质性程序对于重大错报风险的有效性

• 12注会审计·范永亮强化班·【073】第十四章__采购与付款循环的审计（4）.doc

  3 第三节 采购与付款循环的实质性程序二、应付账款的实质性程序3函证应付账款[与应收函证比较]（1）一般不函证一般情况下，不必须函证应付账款，这是因为[应付账款的主要目标是完整性，而]函证不能保证查出未记录的应付账款[只能证实已入账的应付账款金额是否正确]，况且注册会计师能够取得采购发票[已入账的必有采购发票]等外部凭证来证实应付账款的余额[省时省力，何须函证]。（2）何时函证如果控制风险较高[

• 12注会审计·范永亮强化班·【076】第十四章__采购与付款循环的审计（7）.doc

  3 第三节 采购与付款循环的实质性程序三、固定资产的实质性程序（三）固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序通常包括：1获取或编制累计折旧分类汇总表……2检查折旧政策和方法是否符合规定……3复核本期折旧费用的计提和分配：（1）折旧政策是否符合规定，……如采用加速折旧法，是否取得批准文件。（2）……前后期是否一致。（3）复核本期折旧费用的计提是否正确[防止综合题]：①已计提部分减值准备的固

• 12注会审计·范永亮强化班·【072】第十四章__采购与付款循环的审计（3）.doc

  3 第三节 采购与付款循环的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的主要重大错报风险通常是：1低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。2采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆；3未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。（一）实质性分析程序[分析思路，适用于综合题]1……2……3识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系[考试时给直接识别

• 12注会审计·范永亮强化班·【074】第十四章__采购与付款循环的审计（5）.doc

  2 第三节 采购与付款循环的实质性程序三、固定资产的实质性程序（一）固定资产的审计目标（二）固定资产账面余额的实质性程序1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表[类似于明细表]检查固定资产的分类是否正确[采购交易的分类]并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符[计价和分摊]。表14-4 固定资产和累计折旧分类汇总表年 月 日编制人： 日期：被审计单位：

• 12注会审计·范永亮强化班·【075】第十四章__采购与付款循环的审计（6）.doc

  4 第三节采购与付款循环的实质性程序三、固定资产的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序3实地检查重要固定资产，确定其是否存在，是否存在已报废但仍未核销的固定资产[从账到证]。（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（3）实地检

• 12注会审计·李洁强化班·【038】第十四章　采购与付款循环的审计（2）.doc

  4 【考点一】采购与付款循环的内部控制与控制测试四、采购与付款循环的控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试 表14-3风险控制测试1订购商品和劳务未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档询问管理层并检查证明这些控制完成情况的文件可能向未经批准的供应商采购检查复核例外报告的证据，以及批准僭越控制的人工处理的恰当签名采购可能经未经授权的员工

• 12注会审计·李洁强化班·【039】第十四章　采购与付款循环的审计（3）.doc

  4 【考点四】固定资产的实质性程序一、固定资产的审计目标1审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存　在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A：资产负债表中记录的固定资产是存在的√????B：所有应记录的固定资产均已记录?√???C：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制??√??D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的

• 12注会审计·李洁强化班·【037】第十四章　采购与付款循环的审计（1）.doc

  5 第十四章　采购与付款循环的审计本章在介绍采购与付款循环的特点的基础上，重点介绍了该业务循环的内部控制和控制测试、应付账款和固定资产的实质性测试。本章难度和重要程度略低于销售与收款循环审计。本章在连续五年的考试中没有出现过单独命题的情况，但本业务循环涉及的内部控制及其控制测试的内容在风险评估与风险应对的综合题中进行过考核，本业务循环的采购业务还与生产与存货循环的审计实务的内容在审计调整与审计报