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  5 第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制六、合并财务报表综合举例【教材例20-10】20×8年1月1日，P用银行存款30 000 000元购得S80%的股份，取得对S的控制权（假定P与S的企业合并属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并）。P在20×8年1月1日建立的备查簿（见表20-2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S可辨认资产、负债及或有负债的公允价

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  3 第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制三、母在报告期增减子在合并财务报表的反映（3）不丧失控制情况下处置部分对子投资的处理企业持有对子投资后，如将对子部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子的情况下，出售股权的交易应当区别母个别财务报表和合并财务报表分别处理：①从母个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即

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  5 第二节合并财务报表的编制【例题5?计算分析题】假设P能够控制S，S为股份有限。2012年12月31日，P个别资产负债表中对S的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S80%的股份。P在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2012年1月1日P用银行存款3 000万元购得S80%的股份（假定P与S的企业合并属于非同一控制下的企

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  4 第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制二、抵销分录的编制【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P在2×22年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润年初

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  7 第二十章财务报告本章考情分析本章阐述合并财务报表的编制。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高。从近三年出题情况看，本章非常重要。近三年题型题量分析表年份题型2012年2011年2010年单项选择题1题1分多项选择题1题2分判断题1题1分综合题1题18分1题15分合计18分15分4分近年考点考点年份/题型

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  4 第二节合并财务报表的编制一、调整分录的编制2012年1月1日购买日 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：（1）投资当年借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上

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  3 第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制三、母在报告期增减子在合并财务报表的反映（3）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并如果企业合并并非通过一次交换交易实现，而是通过多次交换交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对被投资单位的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，购买方应当区分个别和合并财务报表分别进行处理：①个

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  5 第二节合并财务报表的编制二、抵销分录的编制（一）长期股权投资与子所有者权益的抵销合并资产负债表2012年12月31日项目PS合计抵消合并数货币资金400100500500长期股权投资100100-1000其他资产500500500资产总计10001001100-1001000负债合计400040040

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  3 第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制三、母在报告期增减子在合并财务报表的反映（4）购买子少数股权的处理企业在取得对子的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。①母个别财务报表中，母自子少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值；②