三金融资产和金融负债的后续计量3. 具体会计处理【明细科目必记】【小新点】( 未提减值时)摊余成本两种核算思路:1.摊余成本 =账面余额 =债权投资明细科目之和(借加贷减)2. 白话:期末还剩下的债权 =期初的债权 理论上算的利息 -按票面拿回的利息期末摊余成本 =账面余额 =期初摊余成本 本期实际利息收入【期初摊余成本 ×实际利率】 -票面利息【面值 ×票面利率】【提示】本期期末 =下一期期初
第 PAGE 2页 共4页(一手最快更新:859848494)★★★考点 3.金融资产的后续计量(二)会计处理 1. 科目设置债权投资 ——成本(面值) ——利息调整 ——应计利息( 到期一次还本付息) 2. 账务处理( 1)债权投资的初始计量:按 公允价值和 交易费用之和作为初始入账金额借:债权投资 —成本 (面值 ) —利息调整 (差额也可能在贷方 )应收利息 债权投资 —应计利息
【考点 3】以摊余成本计量的金融资产(★★★)1. 实际利率法实际利率法是指计算金融资产或金融负债的 摊余成本以及将 利息收入或 利息费用分摊计入各会计期间的方法【提示】( 1)摊余成本:相当于 本金 即 预计未来现金流量现值( 2)实际利率:考试时一般会直接告诉不需要计算 2. 应试套路为提高同学们的备考效率我们直接讲解应试套路请注意下图中: 本金 =摊余成本利息 =实际利息以债权投资为典型代表
三金融资产的后续计量【例题 计算题】 2013 年 1月 1日甲(制造业企业)支付价款 1000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙同日发行的 5年期债券 12500份债券票面价值总额为 1250万元票面年利率为 (即每年利息为 59万元)于年末支付本年度债券利息本金在债券到期时一次性偿还合同约定该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支付额外款项甲公
第 PAGE 1页 共6页二金融负债的分类(一)金融负债包括的主要内容金融负债主要包括应付账款长期借款其他应付款应付票据应付债券衍生金融负债等(二)金融负债的具体分类金融负债主要包括应付账款长期借款其他应付款应付票据应付债券衍生金融负债等具体分类为:1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债 (含属于金融负债的衍生工具 )和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益
【考点 8】长期股权投资核算方法的转换(★★★)补: 其中涉及金融资产与长期股权投资的转换 (教材P68 )核算方法转换形式【总体原则】按公允价值先卖再买但个别报表有例外6 种转换情形个别报表合并报表(了解)原股权新股权原股权新股权没有跨准则权益法→成本法( 30→70)不卖买 40卖 30买 70(长投的家务事)成本法→权益法( 70→30)卖 40追溯调整30卖 70买 30跨准则(长投与金融
【考点 7】金融资产之间重分类的会计处理( ★★ )1. 债权投资与其他债权投资之间的重分类( 1)债权投资→其他债权投资应当按照该金融资产在 重分类日的公允价值进行计量原账面价值与公允价值之间的差额计入 其他综合收益该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量借:其他债权投资——成本应计利息利息调整 公允价值变动贷:债权投资——成本应计利息利息调整其他综合收益(或借方倒挤差额)另外调整信
第 PAGE 1页 共4页★★ 考点 4. 金融负债的后续计量一基本原则1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按照 公允价值 后续计量相关利得或损失应当计入当期损益2. 上述金融负债以外的金融负债除特殊规定外应当按 摊余成本 进行后续计量二金融负债后续计量的会计处理1. 对于按照公允价值进行后续计量的金融负债其公允价值变动形成利得或损失除与套期会计有关外应当计入 当期损益 (
第 PAGE 3页 共8页(一手最快更新:859848494)三金融资产和金融负债的后续计量(三)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理投资性质科目明细科目债权性投资【此处主讲】其他债权投资成本利息调整应计利息公允价值变动【链接】股权性投资见(四)其他权益工具投资成本公允价值变动取得借:其他债权投资——成本(面值)应收利息 其他债权投资——应计利息(支付的价款中包含的
第 PAGE 5页 共5页★★★考点 3.金融资产的后续计量五金融资产之间重分类的会计处理 (无需掌握分录明白原理即可)(一)以摊余成本计量的金融资产的重分类1. 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以 公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产的应当按照该资产在重分类日的 公允价值 进行计量原账面价值与公允价值之间的差额计入 当期损益 ( 1→3)一般会计分录为:借:交易性金融资产
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