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  一、无条件抵消分录 　　母子合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 　　1、把母对纳入合并范围的子的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母数据仍按成本法列报） 　　借：长期投权投资-损益调整 （子在被母投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母持股份额） 　　 贷：

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  一调整分录：1对子个别报表的调整2008年1月1日P以3000万元取得对S80的股份投资时S的一项固定资产账面价值600万元公允价值700万元S的股本2000万元资本公积1500万元盈余公积为0未分配利润为0折旧年限20年2008年12月31日首次调整Ｓ(子)：(不在账务处理中而是在工作底稿中)借：固定资产——原价 100 贷：资本公积 —— 本年 10

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  一对子的个别财务报表进行调整(一)同一控制下不需要做调整分录要做抵消分录(二)非同一控制下既要做调整分录也要做抵消分录二按权益法调整对子的长期股权投资(1)子实现净利润按母应享有份额借：长期股权投资贷：投资收益(2)子发生净亏损按母应分担份额借：投资收益贷：长期股权投资(3)当期收到净利润或现金股利借：投资收益贷：长期股权投资(4)子除净损益以外所有者权益的其他变

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  母和子之间发生的业务放在整个企业的角度看实际相当于企业内部资产的转移没有发生损益而在各自的财务报表中分别确认了损益在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销　　首先总结一下常见的母子之间的内部抵销事项　　(一)与母对子长期股权投资项目直接有关的抵销处理　　1母对子长期股权投资项目与子所有者权益项目的调整和抵销　　2母内部投资

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