3 第六编对特殊项目的考虑第十七章 对舞弊和法律法规的考虑讲义提纲2012年教材主要变化本章重难点精讲本章考情分析跨章节知识点提示本章考情分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题多项选择题3题3分3题3分简答题1题6分综合题合计3分3分6分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题:1舞弊风险三因素;2增强应对舞弊风险的审
3 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任三、识别、评估和应对重大错报风险的审计测试流程(基本观点,教材P375) (一)审计测试流程(二)审计测试内容(三)“了解被审计单位及其环境”内容(一)审计测试流程(教材P375-380) 了解、识别和评估、应对由于舞弊导致的重大错报风险审计测试流程如图17-1: 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险应对重大错报风险17-1审计测试流程(二)审计
2 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任二、注册会计师对舞弊的责任(基本观点,教材P374)(一)注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理 保证(二)注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 老师手写:×做不到100%绝对保证√能做到95%-98%合理保证不能80%有限保证不能50%不能保证(一)注册会计师对财务报表整
5 第十七章对舞弊和法律法规的考虑第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、违反法律法规行为的含义和类别二、管理层遵守法律法规的责任三、注册会计师考虑法律法规的责任四、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序五、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告一、违反法律法规行为的含义和类别(基本观点,教材P385)老师手写:(一)违反法律法规的含义(二)“两类”法律法规(三)注册会计师违
3 财务报表审计中与舞弊相关责任七、收入确认存在舞弊风险假设(教材P380)1在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。2如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况,从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【相关说明1】收入确
3 财务报表审计中与舞弊相关责任针对舞弊风险实施的风险评估程序和相关活动(一)询问程序(二)评价舞弊风险因素(三)分析程序(四)考虑其他信息(二)评价舞弊风险因素(教材P376-378)1舞弊的动机或压力2舞弊的机会3舞弊的态度或借口舞弊三角理论 压力(动机)机会借口1舞弊的动机或压力(教材P377-378)舞弊因素舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例动机或压力1财务稳定性或盈利能力受
4 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任四、针对舞弊风险实施的风险评估程序和相关活动3舞弊的态度或借口(教材P377-378)舞弊因素舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例态度或借口管理层态度不端或缺乏诚信(1)管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准,或传递了不适当的价值观或道德标准(2)非财务管理人员过度参与或过于会计政策的选择或重大会计估计
4 第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、违反法律法规的含义和类别(教材P389) (一)违反法律法规的定义违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。 (二)两类不同的法律法规1“第一类”法律法规通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。2“第二类”法律法规对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规,但遵守这些法律法规
2 第六编对特殊事项的考虑第十七章对舞弊和法律法规的考虑本章考情分析年份题型2010年2011年2012年单选题2题2分多选题3题3分简答题1题6分综合题合计3分6分2分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题:1对舞弊事项的风险评估程序(教材P379);2舞弊风险三因素(包括表17-1,教材P381);3基于收入确认存在舞弊风险的
8 一、注册会计师对舞弊的审计责任5针对财务报表重大错报风险,注册会计师通过设计和实施“恰当的审计工作”将其面临的审计风险降至“可接受的低水平”。(1)“恰当的审计工作”是指按照审计准则计划和执行审计工作。(2)之所以注册会计师只能将其面临的审计风险降至“可接受的低水平”,主要原因是由于审计的固有限制,不可避免存在某些重大错报未被发现的风险。6注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑,包括:(
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