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  5 三、审计报告参考格式（一）参考格式27-3：（教材P593，修订内容，绝对重点掌握）三、导致保留意见的事项ABC20×1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元

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  7 【教材例25-4】接【例25-3】，甲20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，光谱买持有A70%的股权。甲对A长期股权投资的金额为29 500万元，甲购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。甲和A20×1年12月31日个别资产负债表、利润表、股东权益变动表如表25-13、表25-14和表25-15所示。（表见教材）A在购买日股东权益总额为3

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  3 三、审计工作前提（教材P134-135，修订内容，重点掌握）（一）管理层和治理层的概念（教材P134，理解即可）1管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3治理层的责任包括监督财务报告过程企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托

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