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  您贴身的财税专家11 1无形资产初始计量差异：超过正常信用条件购入的无形资产。◎根据《企业会计准则》规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产入账价值以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应予以资本化；除此之外，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。◎《企业所得税法实施条例》规定，外购的无形资产，

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  您贴身的财税专家11 (二)差异分析与纳税调整1 无形资产初始计量2 无形资产摊销范围3 无形资产摊销期限、摊销方法4 无形资产减值准备5 无形资产摊销的纳税调整

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  您贴身的财税专家11 2无形资产摊销范围◎《企业会计准则》将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内摊销；对使用寿命不确定的无形资产不摊销，而于期末进行减值测试，确认减值损失。◎税法没有将无形资产区分为这两类，只是规定无形资产按照直线法计算的摊销费用准予扣除。税法规定，自创商誉（会计上不确认为无形资产）和与经营活动无关的无形资产，不

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  您贴身的财税专家11 (一)税务风险点及控制策略◎税务风险点：会计与税法的差异及其纳税调整。◎风险控制策略：对于“法定性差异”，平时做好备查登记；在所得税汇算清缴时，对影响损益的项目进行相应的纳税调整。对于“选择性差异”，应当尽量避免。

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  您贴身的财税专家11 4无形资产减值准备◎《企业会计准则》规定，在会计期末，使用寿命有限的无形资产发生减值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备。确认减值损失后，减值资产的摊销费用应在未来期间作相应调整。◎根据税法规定，企业计提的无形资产减值准备，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业持有无形资产期间，发生资产减值，不得调整该项资产的计税基础。◎实务中，如果企业对无形资产计提了减值准备，应

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  您贴身的财税专家11 5无形资产摊销的纳税调整◎在所得税汇算清缴时，综合考虑税法与会计准则在摊销基数、摊销范围、摊销方法、摊销年限，以及预计净残值的差异及纳税调整问题。◎先填报《资产折旧、摊销纳税调整明细表》（附表九）；会计核算与税法规定有差异的，再填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。一般情况是：对会计摊销额大于计税摊销额的差额，调增应纳税所得额；对会计摊销额小于计税摊销额的差额，调减应纳税所得额。

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  您贴身的财税专家11 3无形资产摊销期限、摊销方法◎《企业所得税法实施条例》对无形资产的最低摊销年限作了明确限定：无形资产的摊销年限不得低于10年；作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可按照规定或约定的使用年限分期摊销。◎《企业会计准则》没有对每项无形资产规定具体的摊销期限，而是由企业根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定其使用寿命，按照确定的使用寿命摊销，直到无形

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  您贴身的财税专家12 1发出材料的成本计算是否正确◎常见错误：估计发料、以购代耗、以领代耗等。◎数量审核：将“原材料”明细账贷方发生额中“数量合计数”与“发出材料汇总表”、“领料单”及“材料费用分配表”进行核对，核实各部门实际领用材料的数量。也可根据企业采用的不同材料盘存制度，通过一定的测算方法，求得本期应耗材料数量。◎计价审核：根据材料计价核算方式进行核实。(1)采取计划成本组织材料核算的企

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  您贴身的财税专家11 2以前年度发生应扣未扣支出的追补确认《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：根据《税收征管法》的有关规定，企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应当在税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得

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  您贴身的财税专家11 (二)税前扣除应注意的问题1 有效凭证问题2 以前年度发生应扣未扣支出的追补确认3 税前扣除规定与会计处理的协调