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  您贴身的财税专家12 3固定资产折旧方法◎《企业会计准则》要求企业根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。◎《企业所得税法实施条例》规定，固定资产折旧采用直线法。符合优惠条件的固定资产，允许采用加速折旧办法。◎《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）：(1)

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  您贴身的财税专家11 (3)特定行业固定资产◎对特定行业的固定资产，《企业会计准则》还考虑预计弃置费用因素。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和环境恢复义务等。企业根据或有事项会计准则的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。◎在税务处理上，除税收法规另有规定外，企业因或有事项确认的预计负债，因其尚未实际发生，所以，不应计入固定资产的计税基础。

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  您贴身的财税专家11 (二)差异分析与纳税调整1 固定资产初始计量2 固定资产折旧范围3 固定资产折旧方法4 固定资产折旧年限5 固定资产预计净残值6 固定资产减值准备7 固定资产折旧的纳税调整■ 应注意的问题

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  您贴身的财税专家11 2固定资产折旧范围◎《企业会计准则》规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外，企业所有固定资产都应计提折旧。◎税法规定，对房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。比如，对未使用的机器设备，会计上可以按期计提折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。但是，按照税法规定，该项折旧额不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

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  您贴身的财税专家11 2汇算清缴时纳税调整(1)通过“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，对照“应付职工薪酬职工教育经费”明细账、 职工薪酬明细表、培训费发票等，核实企业实际发生的职工教育经费金额。(2)测算职工教育经费扣除限额和纳税调整额：扣除限额=工资薪金总额×规定比例测算职工教育经费扣除限额所依据的“工资薪金总额”，与测算职工福利费扣除限额所依据的“工资薪金总

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  您贴身的财税专家13 (2)融资租入固定资产◎《企业会计准则》规定，融资租入固定资产，以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁合同的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。◎《企业所得税法实施条例》

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  您贴身的财税专家11 (三)期未结存材料成本点：期末结存材料成本的真实性；因存货期末成本计量而引发的差异。实务中，应注意以下问题：1 期末结存材料的成本是否真实2 存货期末计量差异的纳税调整

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  您贴身的财税专家11 (二)职工福利费支出◎点：职工福利费的构成及税前扣除。◎《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。1 职工福利费的列支范围2 汇算清缴时纳税调整

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  您贴身的财税专家11 5固定资产预计净残值◎税法借鉴了《企业会计准则》，没有硬性规定固定资产净残值比例，而是赋予企业相应的自主权：由企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更。◎《企业会计准则》也有“预计净残值一经确定，不得随意变更”的规定，但要求企业至少于每年年终对固定资产的预计净残值进行复核，如果净残值预计数与原先估计数有差异的，就要对预计

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  您贴身的财税专家11 7固定资产折旧的纳税调整◎在所得税汇算清缴时，综合考虑会计准则与税法在折旧基数、折旧范围、折旧方法、折旧年限，以及预计净残值的差异及纳税调整问题。◎先填报《资产折旧、摊销纳税调整明细表》（附表九）；会计核算与税法规定有差异的，再填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。一般情况是：对会计折旧额大于计税折旧额的差额，调增应纳税所得额；对会计折旧额小于计税折旧额的差额，调减应纳税所得额。