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  您贴身的财税专家11 (一)借款费用的资本化◎点：借款费用资本化的范围和标准；税前扣除。◎《企业所得税法实施条例》规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定扣除。1 企业为购置建造固定资产、无形资产而发生的借款

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  您贴身的财税专家11 1企业为购置建造固定资产、无形资产而发生的借款费用企业为购置建造固定资产、无形资产发生借款，在购置、建造期间发生的合理的借款费用，计入固定资产、无形资产的成本，在资产使用期间，以折旧、摊销方式在税前扣除。不合理的借款费用，不得在税前扣除。【例19】某企业为扩建厂房向其他企业拆借资金1 000万元，年利率10%，金融企业同期同类贷款利率66%。厂房扩建工程于12个月完工。(

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  您贴身的财税专家11 1存货损失的确认(1)存货盘亏损失，为其盘亏金额减除责任人赔偿后的余额。在确认损失时，应依据以下证据材料：①存货计税成本确定依据；②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；③存货盘点表；④存货保管人对盘亏的情况说明。(2)存货报废、毁损或者变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额。确认损失时，应依据以下证据材料：①存货计税成本的确定依据；②企业内部关

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  您贴身的财税专家11 2企业为建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用企业为建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在建造期间发生的合理的借款费用，计入存货成本，在结转存货销售成本的年度于税前扣除。不合理的借款费用，不得在税前扣除。【例20】某房地产开发企业为开发建造商品房向其他企业拆借资金1 000万元，年利率10%，金融企业同期同类贷

• 00-04-3-1-4.doc

  您贴身的财税专家12 4为雇员承担个人所得税的税前扣除问题《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 ■实务中，有以下两种处理办法：(1)为雇员承担的个人所得税款作为个人工资薪金的

• 00-04-4-2-1.doc

  您贴身的财税专家12 1向关联方借款的费用扣除《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策的通知》（财税[2008]121号）、《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，同时满足以下两个条件的，准予扣除：(1)企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例：金融企业为5:1，其他企业为2:1；(2)利息支出

• 00-04-13-1-4.doc

  您贴身的财税专家11 4跨地区经营的汇总纳税企业的资产损失申报在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，按以下规定申报扣除：(1)总机构及其分支机构发生的资产损失，应当按照专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报；同时，各分支机构应将其资产损失情况上报给总机构。(2)总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。(

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  您贴身的财税专家11 四、借款费用(一) 借款费用的资本化(二) 借款费用的费用化■ 讨论

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  您贴身的财税专家11 4生产性生物资产损失的确认(1)生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额。在确认损失时，应依据以下证据材料：①生产性生物资产盘点表；②生产性生物资产盘亏情况说明；③生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。(2)因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额

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  您贴身的财税专家11 4融资费用的税前扣除《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：自2011年起，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。