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  您贴身的财税专家11 (三)长期股权投资减值◎按照《企业会计准则》的规定，在资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按照减记金额；借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。◎按照税法规定，对长期股权投资计提的减值准备，不得在税前扣除；处置长期股权投资时，因计提减值准备而形成的对处置收益的影响数，税法不予认可。在所得税汇算清缴时，应进行相应的纳税调整。◎建议：企业不要轻易计提长期股权投资减值准备。

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  您贴身的财税专家12 (3)投资亏损的处理采用成本法核算的，会计与税法没有差异；采用权益法核算的，会计与税法存在差异。■长期股权投资采用权益法核算的，当被投资单位发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的部分，冲减长期股权投资账面价值并确认投资损失。在会计处理上，按照以下顺序处理：①冲减长期股权投资的账面价值：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质

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  您贴身的财税专家11 六、股权投资收益《企业会计准则》规定的长期股权投资的核算方法： 成本法和权益法。点：会计与税法的差异及处理(一) 初始投资成本(二) 持有收益(三) 长期股权投资减值(四) 长期股权投资处置收益

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  您贴身的财税专家11 【例15】A持有B40％的股权，能够对B施加重大影响。A在取得该项投资时，B各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间也相同。2011年，因产品市场条件发生变化，B亏损400万元。(1)A采用权益法核算，其会计处理如下：A应确认的投资损失：400×40%=160（万元）借：投资收益 1 600 000贷：长

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  您贴身的财税专家12 三、处置无形资产净收益■企业处置无形资产取得的净收益，在会计上通过“营业外收入”账户核算。■点：会计与税法的差异及处理。(一)处置收益的计算按会计准则确认的处置无形资产净收益=无形资产处置收入-（当初取得无形资产时的初始成本-累计摊销-计提的无形资产减值准备）-相关税费（不包括增值税）按税收规定确认的处置无形资产净收益=无形资产处置收入-（当初取得无形资产时的计税基础

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  您贴身的财税专家11 成本法，是指投资按成本计价的方法。其适用范围包括：(1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子的投资（一般表现为：直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，或者直接拥有表决权资本在50%或以下，但具有实质控制权）；(2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益法，是指长期股权投资以初始投资成本

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  您贴身的财税专家11 (四)长期股权投资处置收益■会计准则规定，企业出售长期股权投资时，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益。■税法规定，企业转让投资资产所取得的收入，计入收入总额；投资资产的成本，准予扣除。◎《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的

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  您贴身的财税专家11 (二)持有收益长期股权投资的持有收益，是指企业持有长期股权投资期间取得的股息、红利等收入。1企业会计准则与税法的主要差异(1) 持有收益实现时间(2) 持有收益的计量(3) 投资亏损的处理(4) 持有收益享受税收优惠2持有收益的确认与纳税调整举例分析：【 例14】【 例15】【 例16】

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  您贴身的财税专家11 (一)初始投资成本1会计处理◎采用成本法核算的，长期股权投资的初始成本，按照取得投资时的实际支出计量，但不包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润。◎采用权益法核算的，长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（

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  您贴身的财税专家11 (三)将不征税收入用于支出的纳税调整根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，企业不征税收入用于支出所形成的费用，不得在税前扣除；不征税收入用于支出所形成的财产，不得在税前扣除折旧额或摊销额。【例11】某电器厂于2013年1月份取得市财政局拨付资金500万元，记入“递延收益”账户；该厂取得该笔资金后，将其全部用于购建固定资产，并于当年购建完成、投入使用。固定资产价值5