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  您贴身的财税专家12 (3)投资亏损的处理采用成本法核算的，会计与税法没有差异；采用权益法核算的，会计与税法存在差异。■长期股权投资采用权益法核算的，当被投资单位发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的部分，冲减长期股权投资账面价值并确认投资损失。在会计处理上，按照以下顺序处理：①冲减长期股权投资的账面价值：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质

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  您贴身的财税专家11 (三)长期股权投资减值◎按照《企业会计准则》的规定，在资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按照减记金额；借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。◎按照税法规定，对长期股权投资计提的减值准备，不得在税前扣除；处置长期股权投资时，因计提减值准备而形成的对处置收益的影响数，税法不予认可。在所得税汇算清缴时，应进行相应的纳税调整。◎建议：企业不要轻易计提长期股权投资减值准备。

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  您贴身的财税专家11 【例15】A持有B40％的股权，能够对B施加重大影响。A在取得该项投资时，B各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间也相同。2011年，因产品市场条件发生变化，B亏损400万元。(1)A采用权益法核算，其会计处理如下：A应确认的投资损失：400×40%=160（万元）借：投资收益 1 600 000贷：长

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  您贴身的财税专家11 (二)持有收益长期股权投资的持有收益，是指企业持有长期股权投资期间取得的股息、红利等收入。1企业会计准则与税法的主要差异(1) 持有收益实现时间(2) 持有收益的计量(3) 投资亏损的处理(4) 持有收益享受税收优惠2持有收益的确认与纳税调整举例分析：【 例14】【 例15】【 例16】

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  您贴身的财税专家11 (2)持有收益的计量采用成本法核算的，会计与税法基本上没有差异；采用权益法核算的，会计与税法存在差异。◎长期股权投资采用权益法核算的，投资企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润和持股比例计算应享有的份额，确认投资收益：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，相应冲减长期股权投资账面价值：借：应收股

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  您贴身的财税专家11 【例16】沿用【例15】：假如A还拥有C（合营企业）的长期股权投资，当年会计上确认的从C取得的投资收益120万元，税收上确认的投资收益100万元。年末，会计上确认的从B、C两取得的“投资收益”合计为-40万元（120-160）。从税收角度看，当年按税法规定确认的投资收益仍为100万元，且为免税收入。企业在年度所得税申报时，应在利润总额的基础上，调增应纳

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  您贴身的财税专家11 (4)持有收益享受税收优惠企业实现的持有收益，在会计处理上全额计入利润总额。按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，除了连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外，直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入，免征企业所得税。

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  您贴身的财税专家11 【例13】假如甲于2013年8月份将持有的乙股权全部出售，所得价款9 500万元；出售时，长期股权投资（成本）为9 000万元。该取得投资时，向乙支付价款8 000万元；按照当时乙净资产公允价值和甲的持股比例（40％）计算确定的、应享有乙可辨认净资产公允价值的份额为9 000万元，会计上将其作为投资成本入账，两者差额计入当期损益并在投资当年做了

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  您贴身的财税专家12 2企业转让股权投资产生的所得或损失◎《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例18】甲企业于2013年9月份将其持有的A的股权转让给B，取得价款1 200

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  您贴身的财税专家11 (1)持有收益实现时间采用成本法核算的，会计与税法没有差异；采用权益法核算的，会计与税法存在差异。◎《企业会计准则解释第3号》规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。◎根据《企业会计准